Der Reduktionskoeffizient in der Mehrwertsteuer: Was ist das und wie arbeitet man damit?

Wenn Sie Mehrwertsteuerzahler sind, kann der Abzug entweder durch einen anteiligen oder einen Ermäßigungskoeffizienten angepasst werden. Wann wird welcher Koeffizient verwendet und worauf ist zu achten?
Während der proportionale Koeffizient vom Steuerpflichtigen verwendet wird, wenn die von ihm erhaltenen Umsätze sowohl für eine wirtschaftliche Tätigkeit als auch für eine Tätigkeit verwendet werden, die normalerweise nicht mit einer Geschäftstätigkeit verbunden ist, ist die Verwendung des Reduktionskoeffizienten unterschiedlich. Der Reduktionskoeffizient wird vom Steuerpflichtigen angewendet, wenn er nicht nur steuerpflichtige, sondern auch steuerbefreite Umsätze vornimmt.

Wann muss der Reduktionsfaktor angewendet werden?
Das Mehrwertsteuergesetz regelt die Methode zur Berechnung des Rechts auf einen ermäßigten Steuerabzug. Für den Fall, dass der Zahler die erhaltenen steuerpflichtigen Umsätze im Rahmen seiner wirtschaftlichen Tätigkeit sowohl für Umsätze mit Steuerabzugsrecht als auch für steuerbefreite Umsätze verwendet, ist er berechtigt, die Steuer nur in reduzierter Höhe abzuziehen. Die Vorsteuer ist dann auf einen Betrag zu reduzieren, der dem Verwendungsumfang der Lieferung mit Vorsteuerabzugsrecht entspricht.

Wann wird der Proportionalkoeffizient verwendet?
Das Mehrwertsteuergesetz sieht vor, dass ein Steuerpflichtiger, der steuerpflichtige Umsätze sowohl für seine abgeschlossenen Umsätze – also für seine wirtschaftliche Tätigkeit – als auch für andere Zwecke verwendet, berechtigt ist, die Steuer nur anteilig abzuziehen. Der anteilige Betrag muss dann der für die Zwecke der Wirtschaftstätigkeit festgelegten Skala entsprechen.

Wie berechnet man den Betrag des Verkürzungskoeffizienten?
Der maßgebliche Betrag des Ermäßigungskoeffizienten errechnet sich aus dem Produkt der Vorsteuer für die erhaltene steuerpflichtige Leistung, für die der Zahler den ermäßigten Betrag in Abzug bringen kann, und dem Koeffizienten. Der Koeffizient wird als Prozentsatz berechnet – er wird als Prozentsatz ausgedrückt und auf den gesamten Prozentsatz aufgerundet.

Die Formel zur Berechnung des Koeffizienten besteht aus Zähler und Nenner, während im Zähler die Summe der Beträge der Steuerbemessungsgrundlagen oder der Werte der in § 72 Abs. Die Gesamtsumme des Wertes im Zähler und die Summe der Werte der vom Zahler der steuerbefreiten Umsätze ohne Steuerabzugsrecht getätigten Umsätze werden zum Nenner addiert.

Bitte beachten Sie, dass die Summe der Beträge der Steuerbemessungsgrundlagen oder der Werte der vom Zahler geleisteten Zahlungen auch die erhaltenen Zahlungen umfasst, wenn diese erhaltenen Zahlungen eine Verpflichtung zur Erklärung der Steuer oder zur Erklärung der Zahlung begründet haben.

Wenn der Wert des berechneten Koeffizienten mehr als 95% beträgt, wird der Koeffizient als 100% angesehen. Für den Fall, dass der Wert im Nenner des Anteils positiv und der Wert im Zähler negativ oder null ist, beträgt der Koeffizient 0 %. Andernfalls, dh wenn der Wert im Nenner des Anteils Null oder eine negative Zahl ist und der Wert im Zähler eine positive Zahl ist, ist der Koeffizient gleich 100 %.

Wie bestimmt man den Koeffizienten?
Der Koeffizient wird auf der Grundlage der berechneten Daten für das vorangegangene Kalenderjahr ermittelt, die bei der Abrechnung des Steuerabzugs ermittelt wurden. Wird ein Koeffizient zum ersten Mal in einem bestimmten Steuerjahr angewendet, so wird die Höhe des Koeffizienten durch einen qualifizierten Schätzwert bestimmt.

Nach Ablauf des Kalenderjahres ist der Zahler verpflichtet, den Steuerabzug für alle Steuerperioden innerhalb der letzten Steuerperiode in reduzierter Höhe zu begleichen. Die Abrechnung wird als Differenz zwischen dem Gesamtabzugsrecht in dem reduzierten Betrag berechnet, der aus den Daten für die Abrechnungsperiode (d. h. alle Steuerperioden eines bestimmten Jahres) und der Summe des beanspruchten Abzugsrechts in dem reduzierten Betrag in jeder in die Abrechnung einbezogenen Steuerperiode berechnet wird.

Daher verwendet der Unternehmer innerhalb des Kalenderjahres entweder einen qualifizierten Kostenvoranschlag oder einen auf der Grundlage der Vorperiode festgelegten Vorschuss. Sobald das Kalenderjahr endet, wird der Mehrwertsteuerabzug auf der Grundlage der realen Basis dieses Jahres abgerechnet.

Nach der Abrechnung des Steuerabzugs ist der Zahler verpflichtet zu beurteilen, ob sich der angegebene Betrag des Reduktionskoeffizienten geändert hat. Im Falle einer Änderung ist der Zahler verpflichtet, den neuen Wert des Reduktionskoeffizienten zu verwenden, um das Recht auf Abzug des reduzierten Betrags im laufenden Kalenderjahr zu berechnen.

Was ist nicht im Koeffizienten enthalten?
Bei der Berechnung des Koeffizienten werden jedoch nicht alle Transaktionen berücksichtigt. Das Mehrwertsteuergesetz sieht eine steuereffiziente Liste von Umsätzen vor, die die Berechnung des Koeffizienten nicht beeinflussen, obwohl es sich um Umsätze mit Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen handelt, dh um steuerpflichtige Umsätze. Dies sind die folgenden Füllstoffe:

die Lieferung oder Bereitstellung von Anlagevermögen, wenn der Zahler diese Vermögenswerte für seine wirtschaftliche Tätigkeit verwendet hat; dies gilt nicht, wenn diese erbrachte Leistung Bestandteil der üblichen wirtschaftlichen Tätigkeit des Zahlers ist,
die Erbringung von Finanzdienstleistungen, die Lieferung von Immobilien und die Vermietung von Immobilien nur, wenn es sich um eine gelegentliche Nebentätigkeit des Zahlers handelt,
leistung gemäß § 13 Abs. Artikel 4 Absatz 4 Buchstabe b).
Für den Fall, dass der Zahler normalerweise die Lieferung oder Bereitstellung von Anlagevermögen im Rahmen seiner Geschäftstätigkeit – dh regelmäßig und wiederholt – vornimmt, müssten diese Transaktionen in die Berechnung des Koeffizienten einbezogen werden. Gleiches gilt für die Erbringung von Finanzdienstleistungen, Lieferung und Vermietung von Immobilien.

Beispiel
Ein typisches Beispiel für die Festlegung eines Reduktionskoeffizienten sind Unternehmen, deren wirtschaftliche Tätigkeit die Verwaltung und Vermietung von Räumlichkeiten ist. Wenn sich beispielsweise sowohl Geschäftsräume als auch Wohnräume innerhalb des Gebäudes befinden und die Nutzer dieser Wohnungen sowohl Mehrwertsteuerzahler als auch Nicht-Mehrwertsteuerzahler sind, gilt der Ermäßigungskoeffizient für Sie.

Die Anmietung einer Wohnung an Bürger ist eine typische Leistung, die ohne Steuerabzug von der Mehrwertsteuer befreit ist. Nichtwohnräume und deren anschließende Vermietung an Unternehmer (Mehrwertsteuerzahler) gelten jedoch als steuerpflichtige Umsätze.

Wenn der Vermieter im Rahmen einer wirtschaftlichen Tätigkeit eine Transaktion akzeptiert, die sich sowohl auf steuerbefreite als auch auf steuerpflichtige Transaktionen bezieht, wie z. B. die Reparatur von Gemeinschaftsräumen, muss er einen Ermäßigungskoeffizienten anwenden und hat somit Anspruch auf einen ermäßigten Steuerabzug.

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